Себестоимость медицинской услуги, оказываемой в рамках реализации территориальной программы омс

Ведущие производители лекарственных средств в России

Таблица 2. ТОП-10 производителей лекарственных препаратов по стоимостному объему продаж в России в январе 2021 года

Рейтинг

Производитель

Стоимостной объем, млн руб.

Доля, %

Прирост, %
Январь 2021
Декабрь 2020

Декабрь 2020

Январь

2021

2

1

Отисифарм

4 515,4

4,6%

-10,2%

1

2

Bayer

4 442,2

4,6%

-15,2%

3

3

Novartis

3 731, 4

3,8%

-23,4%

4

4

Stada

3 397, 4

3,5%

-15,2%

5

5

Sanofi

3 303,7

3,4%

-16,0%

6

6

Teva

3 106, 4

3,2%

-11,9%

7

7

Abbott

2 936, 1

3,0%

-9,2%

8

8

Servier

2 904, 6

3,0%

-10,0%

9

9

KRKA

2 736,6

2,8%

-13,6%

10

10

A. Menarini

2 731,7

2,8%

-9,9%

Итого

33 806,0

34, 6%

Отечественная компания «Отисифарм» (доля 4,6% в рублях) вытеснила с 1-го места немецкого производителя Bayer, который стабильно удерживал лидерство на протяжении длительного периода времени. При этом падение реализации на 10,2% в большей мере произошло за счет снижения спроса на противовирусные средства «Амиксин» (-23,1%) и «Арбидол» (-18,8%), а также на продуктовую линейку безрецептурных препаратов «Максиколд» (-22,4%), предназначенных для борьбы с симптомами простуды и гриппа. Но также стоит отметить, что в портфеле российской фирмы была и «растущая» группа препаратов: эубиотик «Аципол» (+19,5%), препарат магния «Магнелис» (+13,1%), анальгетик «Пенталгин» (+6,3%) и другие.

Корпорация Bayer (доля 4,6% в рублях) в январе 2021 года переместилась на вторую строчку. Объем реализации компании за месяц упал на 15,2%. Порядка 8 ведущих брендов фирмы показали отрицательную динамику, наибольший темп снижения был отмечен у антикоагулянтного средства прямого действия «Ксарелто» (-27,9%), стимулятора репарации тканей «Терафлекс» (-23,0%) и контрацептивного средства «Ярина» (-19,1%). Объем продаж средства-антацида «Ренни» (+5,1%) и витаминно-минерального комплекса для беременных женщин «Элевит» (+1,2%), наоборот, вырос.

На третьем месте рейтинга производитель Novartis (доля 3,8% в рублях), который продемонстрировал максимальное снижение объема реализации среди первой «десятки» компаний – на 23,4%. Все «хиты» фирмы за месяц отметились отрицательной динамикой. Особенно стоит выделить муколитическое средство «АЦЦ» (-34,9%), МИБП «БронхоМунал» (-28,7%) и антибиотик-пенициллин «Амоксиклав» (-25,8%).

Первое место в рейтинге ведущих фармацевтических дистрибьюторов в России на конец января 2021 года занимает компания «Катрен» с общей долей 20,29 %. Второе и третье места занимают Протек и Пульс с долями 19,39 % и 16,94 % соответственно (Рис. 7).

Рис. 7. ТОП-10 фармацевтических дистрибьюторов, общая доля компаний за январь 2020/2021гг., %

За 2020 год стоимость одних из самых востребованных препаратов является самой низкой в Белгородской области, тогда как самая дорогая упаковка рассматриваемых лекарств после Москвы и Московской области имела место в Мурманской области (рис. 8).

Рис. 8. Средняя цена упаковки препаратов в ТОП-5 регионов по общему объему закупок, январь 2021 г., руб.

Основные цели распределения затрат

Распределением затрат называют их разнесение по объектам калькулирования (подразделениям, видам услуг, источникам финансирования и т. п.). Основная цель такого распределения – получение достоверных данных о себестоимости услуг, что, в свою очередь, используется для экономического анализа эффективности деятельности, налогообложения, ценообразования, разработки мероприятий по снижению затрат, выработки ассортиментной политики и принятия иных управленческих решений.

Способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются самим учреждением либо органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур (п. 134 Инструкции № 157н).

В качестве образца нормативного акта, изданного учредителем для унифицированного подхода к формированию себестоимости, в статье будут использоваться Методические рекомендации по распределению затрат медицинских организаций в условиях преимущественно одноканального финансирования через систему обязательного медицинского страхования, утвержденные совместным Приказом минздрава Свердловской области и ТФОМС Свердловской области от 29.03.2018 № 462-п/115 (далее – Методические рекомендации).

Они разработаны в целях экономического анализа деятельности медицинской организации в целом и ее отдельных подразделений, оптимизации затрат и анализа эффективности использования ресурсов. В Методических рекомендациях детально описан механизм распределения (отнесения) затрат по разным подразделениям, направлениям использования, источникам финансирования, видам оказываемых услуг в условиях финансирования медицинских организаций из различных источников.

Несколько слов о нормативной базе

Вопрос отражения в учете затрат и формирования себестоимости услуг для многих организаций по сей день не разрешен на законодательном уровне. Причина заключается в отсутствии соответствующих инструкций, которые не спешат разрабатывать отраслевые ведомства. Автономные учреждения, оказывающие медицинские услуги, находятся в более выгодном положении. Они могут воспользоваться разработанными Минздравом для бюджетных медучреждений Методическими рекомендациями по расчету себестоимости медицинских услуг (далее — Методические рекомендации). Документ утвержден задолго до реформирования бухгалтерского учета, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей действующим нормативным актам в данной области. Иметь в распоряжении пусть даже такой документ все же лучше, чем не иметь ничего и на основании общих норм самостоятельно решать, как учитывать затраты и исчислять себестоимость оказываемых услуг

Поэтому, рассматривая вопрос определения себестоимости автономными медучреждениями, мы будем принимать во внимание положения Методических рекомендаций, не забывая о действующих бухгалтерских стандартах, которыми наравне с коммерческими организациями руководствуются автономные учреждения

<1> Утверждены Письмом Минздрава России от 26.11.1992 N 19-15/5.

Перечислим ключевые задачи, которые нужно решить бухгалтеру при расчете себестоимости. Во-первых, определить, какие затраты будут в нее включаться. Во-вторых, выбрать порядок учета этих затрат — в каком размере и в какой период включать их в себестоимость. В-третьих, установить объекты калькулирования, а в завершение распределить затраты между ними. Казалось бы, ничего сложного, но это только на первый взгляд. Каждый из этих вопросов имеет свою отраслевую специфику, которая усложняет процесс исчисления себестоимости. Прежде чем переходить к расчету, напомним, что следует понимать под себестоимостью оказываемых услуг.

Здоровье – основа достойного качества жизни!

Экономическая и социальная ситуация последних десятилетий способствовала появлению чувства страха и напряженности при наличии болезни у человека, являлась источником психосоциальных проблем. Высокая заболеваемость и смертность, неуклонное снижение качества жизни, отрицательный прирост народонаселение способствовали разработке и внедрению в практическую медицину самостоятельного профилактического направления, в виде восстановительной медицины, как части интегрированной медицинской услуги. Однако, в нашей стране, несмотря на рост доходов населения, медицина продолжает заниматься в большей степени интенсивной терапией и реанимацией, то есть «решением проблем по мере их поступления», а не профилактикой и реабилитацией.

Одним из видов маркетинговой стратегии в современном здравоохранении должна стать стратегия социально-этического маркетинга, которая предполагает ведение лечебно-профилактической деятельности, предоставления медицинских услуг и продажи фармпрепаратов для отдельных специальных групп населения (пенсионеров, ветеранов войны и труда, блокадников, одиноких, малообеспеченных, многодетных, лиц с социально значимыми заболеваниями и др.) на льготных условиях. В коммерческой деятельности медицинских и учреждений должна обязательно быть предусмотрена программа спонсорства, бесплатности, снижения цен, благотворительности, честности, этической направленности. Благоприятный имидж медицинской организации, ее искренняя благотворительность создают психологическое доверие и, в конечном счете — медицинский и экономический эффект.

Мы твердо уверены, что ставки на здоровье должны быть высокими. Следовательно, людям нужно заботиться о своей информированности и брать на себя ответственность за собственное здоровье и выбор медицинских услуг. Это не означает, что они должны управлять их оказанием, не прислушиваясь к мнению врачей и экспертов. Потребитель не может управлять медицинскими услугами, даже в том, что касается оказания помощи лично ему, но он должен принимать в этом участие. Гиппократ утверждал, что «здоровье есть высочайшее богатство человека» и с этим невозможно не согласиться.

Формирование себестоимости услуги, оказываемой в рамках программы ОМС

Бухгалтер медицинского учреждения, согласно перечню расходов, включаемых в структуру тарифа ОМС, формирует себестоимость услуги на счете 7 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». В зависимости от того, являются ли затраты учреждения прямыми или накладными, их учет ведется либо на счете 7 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», либо на счете 7 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг».

Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения накладных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости изготовления различных видов оказываемых услуг на основании первичных учетных документов — бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 7 109 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 7 109 70 000. Себестоимость оказанных услуг относится на уменьшение финансового результата (Дебет 7 401 10 130 Кредит 7 109 60 200).

В учетной политике учреждения устанавливается, до какого числа месяца, следующего за отчетным, должны быть совершены операции по списанию накладных расходов и отнесению себестоимости услуги на уменьшение финансового результата деятельности учреждения. Обычно такие операции совершаются по итогам месяца: как завершение цикла отчетного периода по расчету со страховой медицинской организацией.

Пример. В мае 2016 г. в рамках реализации территориальной программы ОМС бюджетное учреждение оказало несколько видов услуг. Предположим, что затраты на оказание услуги «А» составили:

Вид расходов

Сумма, руб.

Прямые расходы

Оплата труда

200 000

Начисления на оплату труда

60 000

Расходы на приобретение медикаментов

80 000

Накладные расходы

Коммунальные расходы

25 000

Расходы на оказание услуг связи

7000

В примере цифры условные.

В бухгалтерском учете операции по формированию себестоимости услуги и отнесению ее на текущие расходы будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены расходы на заработную плату

7 109 60 211

7 302 11 730

200 000

Начислены страховые взносы

7 109 60 213

7 303 00 730

60 000

Приобретены медикаменты

7 105 31 340

7 302 34 730

80 000

Отнесены на себестоимость услуги медикаменты, используемые при оказании услуги «А»

7 109 60 272

7 105 31 410

80 000

Начислены накладные расходы

7 109 70 223

7 302 23 730

25 000

7 109 70 221

7 302 21 730

7000

Отнесены на себестоимость готовой продукции накладные расходы

7 109 60 223

7 109 70 223

25 000

7 109 60 221

7 109 70 221

7000

Отнесена сформированная себестоимость оказанных услуг на уменьшение финансового результата

7 401 10 130

7 109 60 211

200 000

7 401 10 130

7 109 60 213

60 000

7 401 10 130

7 109 60 272

80 000

7 401 10 130

7 109 60 223

25 000

7 401 10 130

7 109 60 221

7000

Какие затраты включаются в себестоимость, а какие нет?

Не вдаваясь в подробности, ответ на этот вопрос очевиден: в себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с оказанием медуслуг. В Методических рекомендациях перечень затрат дан в соответствии с системой бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях, что не мешает воспользоваться рекомендуемым списком учитываемых в себестоимости затрат автономным учреждениям.

К затратам, включаемым в себестоимость медуслуг, относятся:

  • расходы на оплату труда, начисленные по всем основаниям;
  • отчисления на социальное страхование;
  • отчисления на обязательное медицинское страхование сотрудников;
  • канцелярские и хозрасчетные расходы;
  • затраты на командировки и служебные разъезды;
  • расходы на питание;
  • затраты на медикаменты;
  • износ основных фондов;
  • износ мягкого инвентаря и обмундирования;
  • затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений;
  • прочие расходы.

Автономные учреждения, как и коммерческие организации, руководствуются бухгалтерскими стандартами Минфина, в которых предписывается учитывать расходы по методу начисления, то есть в том периоде, в котором они имели место, независимо от момента оплаты. Этому правилу нужно следовать при расчете себестоимости услуг.

Разъясним некоторые из перечисленных затрат, включаемых в себестоимость медуслуг. Так, расходы на оплату труда определяются пропорционально времени, затрачиваемому на оказание той или иной услуги. Начисления на заработную плату предусматривают расходы на уплату налогов и взносов на государственное страхование (ЕСН, пенсионные взносы, отчисления на страхование от несчастных случаев).

Износ основных средств, инвентаря и обмундирования рассчитывается исходя из балансовой стоимости, нормативного срока службы и утвержденных в установленном порядке норм износа. Внимательный читатель может заметить, что в Методических рекомендациях говорится об амортизационных отчислениях, а не об износе основных средств и оборудования, но мы сознательно употребляем именно эту терминологию. Автономное учреждение, в отличие от бюджетного, начисляет по объектам основных средств не амортизацию, а износ, поэтому в себестоимость услуг, оказываемых такими учреждениями, включается именно сумма износа.

К прочим расходам относятся учебные затраты, расходы на производственную практику учащихся, научно-исследовательские работы и приобретение книг для библиотек, расходы, связанные с приобретением учреждением лицензии и сертификатов.

Из состава остальных расходов, включаемых в себестоимость услуг, выделяют прямые материальные затраты и накладные расходы. К первой группе относится стоимость оплаты медикаментов, перевязочных средств, одноразовых принадлежностей, а также износ медоборудования. Во вторую группу входят все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг. Среди них: канцелярские и хозяйственные расходы, износ немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и служебные разъезды, прочие затраты. Данное разделение расходов нужно для того, чтобы рассчитать себестоимость по объектам калькулирования. К этому вопросу мы обратимся ниже, а пока напомним затраты учреждения, которые не включаются в себестоимость оказываемых им услуг.

К таким затратам учреждение вправе отнести расходы, не связанные непосредственно с участием работников в оказании медуслуг. Если автономное учреждение решит воспользоваться Методическими рекомендациями, то из расчета себестоимости услуг ему придется исключить затраты:

  • на приобретение оборудования;
  • на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования;
  • на капитальные вложения;
  • на оплату штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных отношений.

Данный перечень не является исчерпывающим, и, как указывалось выше, к исключаемым из себестоимости затратам автономное учреждение может отнести расходы, которые не связаны с предоставлением им социальных услуг. Все иные затраты, связанные (прямо или косвенно) с оказанием таких медуслуг, учитываются в их себестоимости.

Распределение затрат по источникам финансирования

Пункт 31 Требований к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н, предусматривает раздельный учет при планировании расходов по источникам их финансового обеспечения в случае принятия органом-учредителем соответствующего решения. В связи с этим рассмотрим, как в Методических рекомендациях решается вопрос разнесения затрат доходных центров по источникам финансирования.

Распределение прямых затрат осуществляется по данным учета о фактических затратах на медпомощь, оказанную в рамках:

1) выполнения государственных заданий;

2) реализации программы ОМС;

3) предпринимательской деятельности.

При этом затраты по каждой статье (оплата труда основного персонала (с начислениями), стоимость потребленных материальных запасов и т. д.) распределяются по источникам финансирования пропорционально объемам выполненных услуг (койко-дней, посещений, пациенто-дней, вызовов бригад скорой медицинской помощи в общем объеме оказанной медпомощи) или методом прямого счета.

Косвенные затраты, отнесенные на доходный центр, распределяются по источникам финансирования пропорционально объемам помощи, выполненным в рамках:

  • исполнения заданий на оказание государственных услуг;

  • реализации программы ОМС;

  • предпринимательской деятельности (в соответствии с удельным весом койко-дней, посещений, пациенто-дней, вызовов бригад скорой медпомощи в общем объеме оказанной медпомощи).

Доли производства и продаж различных групп отечественных лекарств

Тем не менее, конец 2020 года ознаменовался увеличением производства отечественных лекарственных препаратов также на 3,6%.

Соотношение аптечных продаж лекарственных средств по АТС-группам I уровня в России в январе 2020- 2021 годов представлено в Таблице 1.

Табл. 1. Соотношение долей АТС-групп I уровня в объеме аптечных продаж лекарственных препаратов в России в январе 2020-2021 годов

АТС-группы I уровня

Доля от стоимостного объема продаж, руб., %

Доля от натурального объема продаж, руб., %

Январь

2020

Январь

2021

Изм-е доли

Январь

2020

Январь

2021

Изм-е доли

A
Пищеварительный тракт и обмен веществ

18,8%

18,9%

0,1 %

17,0%

16,8%

-0,2%

C
Препараты для лечения заболеваний сердечно-сосудистой системы

14,2%

14,6%

0,4%

13,0%

14,1%

1,1%

R
Препараты для лечения заболевания респираторной системы

13,0%

11,8%

-1,2%

16,1%

15,6%

-0,5%

N
Препараты для лечения заболеваний нервной системы

11,3%

10,9%

-0,4%

15,2%

14,9%

-0,3%

J
Противомикробные препараты для системного использования

7,8%

10,2%

2,4%

7,1%

8,2%

1,1%

M
Препараты для лечения костно-мышечной системы

8,0%

7,8%

-0,2%

7,5%

7,7%

0,2%

G
Препараты для лечения урогенитальных органов и половые гормоны

7,3%

6,7%

-0,6%

2,0%

2,1%

0,1%

D
Препараты для лечения заболеваний кожи

5,8%

5,5%

-0,3%

10,3%

9,2%

-1,1%

B
Препараты, влияющие на кроветворение и кровь

4,8%

5,1%

0,3%

3,0%

3,1%

0,1%

L
Противоопухолевые препараты и иммуномодуляторы

2,7%

3,0%

0,3%

1,3%

1,4%

0,1%

S
Препараты для лечения заболеваний органов чувств

2,8%

2,4%

-0,4%

2,6%

2,4%

-0,2%

~
Препарат без указания АТС — группы

1,9%

1,7%

-0,2%

3,0%

2,9%

-0,1%

V
Прочие препараты

0,7%

0,7%

0,0%

0,7%

0,7%

0,0%

H
Гормональные препараты для системного использования (исключая половые гормоны)

0,5%

0,5%

0,0%

0,7%

0,7%

0,0%

P
Противопаразитарные препараты, инсектициды, репелленты

0,2%

0,2%

0,0%

0,4%

0,4%

0,0%

В долевом отношении в январе 2021 года, в сравнении с аналогичным периодом 2020 года, произошли заметные сдвиги – изменение долей стоимостного объема было в пределах ±2,4%. Если сравнить абсолютные значения стоимостных объемов продаж, то можно отметить увеличение продаж у 9-и АТС-групп.

Тройка быстрорастущих групп представлена препаратами, имеющими отношение к лечению коронавирусной инфекции:

  • «Противомикробные препараты для системного использования» (+39,9%);
  • «Противоопухолевые препараты и иммуномодуляторы» (+18,9%);
  • «Препараты, влияющие на кроветворение и кровь» (+13,5%).

Препараты-лидеры в 2021 году

Ключевую роль в росте реализации препаратов группы сыграли иммуномодуляторы «Ингарон» (+225,4%), «Гриппферон» (+166,3%) и «Бронхо-Мунал» (+57,5%).

Что касается препаратов, влияющих на кроветворение и кровь, то здесь в большей мере повлияли продажи препаратов, предназначенных для профилактики и лечения тромбозов и эмболий: антикоагулянтного средства «Эликвис» (+79,2%), вазодилатирующего препарата «Курантил» (+65,9%) и прямого ингибитора тромбина «Прадакса» (+37,6%).

В январе 2021 года в аптеках были проданы лекарственные препараты, которые произвели 929 фармацевтических компаний.

Уничтожение ЛС

Утратили силу 31.12.2020:

1.Постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2010 г. N 674 «Об утверждении Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств»

2.Постановление Правительства Российской Федерации от 16 января 2016 г. N 8 «О внесении изменений в Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств” 

Вступило в силу: Постановление Правительства РФ от 15.09.2020 N 1447 «Об утверждении Правил уничтожения изъятых фальсифицированных лекарственных средств, недоброкачественных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств».

Комментарий: Согласно Постановлению при вынесении уполномоченным органом решения об изъятии и уничтожении фальсифицированных ЛС и (или) недоброкачественных ЛС владелец таких ЛС обязан:

изъять эти ЛС из обращения, изолировать и разместить их в специально выделенном помещении (зоне) либо сообщить о несогласии с указанным решением уполномоченному органу в течение 30 дней со дня вынесения решения;уничтожить изъятые лекарственные средства в течение 6 месяцев со дня вынесения решения.

Уничтожение фальсифицированных, недоброкачественных лекарственных и контрафактных ЛС проводит организация, имеющая лицензию на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности.

Владелец недоброкачественных ЛС или организация, осуществляющая уничтожение, составляют акт об уничтожении, в котором указываются:

-дата и место уничтожения ЛС;-ФИО лиц, принимавших участие в уничтожении, место работы и должность;-обоснование уничтожения ЛС;-сведения об уничтоженных средствах (наименование, лекарственная форма, дозировка, единицы измерения, серия) и их количестве, а также о таре или упаковке;-наименование производителя ЛС;-сведения о владельце ЛС;-способ уничтожения ЛС.

Акт об уничтожении составляется в день уничтожения ЛС. Количество экземпляров акта определяется по числу сторон, принимавших участие в уничтожении ЛС. Акт подписывают все лица, принимавшие участие в уничтожении ЛС, и заверяется печатью организации, осуществившей уничтожение. Копия акта об уничтожении ЛС, заверенная в установленном порядке, представляется в течение 5 рабочих дней со дня его составления или в течение 5 рабочих дней со дня его получения владельцем уничтоженных лекарственных средств в уполномоченный орган с использованием электронных средств связи.

Формирование стоимости платной услуги на основании самостоятельно разработанной методики

В случае если медицинское учреждение самостоятельно разрабатывает методику расчета стоимости медицинской услуги, оно должно предусмотреть:

  • расходы, подлежащие калькулированию;
  • единицы расчета (койко-день, посещение, диагностическое обследование и т.д.);
  • порядок распределения косвенных расходов (он разрабатывается с целью формирования себестоимости платной медицинской услуги и может отличаться от порядка, применяемого в целях налогообложения).

При этом следует иметь в виду то, что:

  • услуга оказывается согласно стандарту качества, предусматривающему полное соблюдение технологии лечебного процесса и полное возмещение материальных затрат;
  • для расчета прямых затрат могут использоваться натуральные нормативы;
  • при отсутствии натуральных нормативов учреждение рассчитывает величину расходов с учетом их экономической целесообразности и обусловленности обычаями делового оборота.

При формировании стоимости платной медицинской услуги возникает вопрос: следует ли учитывать при ее калькулировании сумму начисленной амортизации на объекты основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств или средств ОМС и используемых для оказания платных услуг?

Перечень калькуляционных статей определяется видами затрат, связанных с осуществлением конкретного вида деятельности. Поскольку оборудование, приобретенное за счет бюджета или средств ОМС, используется для оказания платных услуг, амортизация оборудования должна включаться в стоимость услуги. Современные требования к бухгалтерскому (бюджетному) учету предполагают, что на оборудование, приобретенное бюджетным учреждением, амортизация начисляется, поэтому включение амортизации в цену платной услуги с этой точки зрения не подлежит сомнению.

Часто медицинским учреждениям главные распорядители, налоговые органы запрещают включать в состав калькуляции (затрат) амортизацию оборудования на том основании, что учреждение не несет (не несло) затрат на его приобретение в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Такие доводы не являются убедительными. Поскольку если амортизацию не включать в стоимость услуги и не возмещать через цену, то «бюджетное» оборудование будет неправомерно использоваться для оказания платных услуг, то есть будет иметь место нецелевое использование бюджетных средств или средств ОМС. В итоге государственное (муниципальное) имущество будет использоваться для оказания платных услуг безвозмездно. В этом случае происходит дестабилизация рынка платных услуг.

Исходя из экономического смысла совершаемых операций можно сделать вывод о том, что амортизация, начисляемая на объекты основных средств (оборудование), используемые при оказании платных услуг и приобретенные за счет средств бюджета или ОМС, должна включаться в стоимость платной услуги и впоследствии (при оплате оказанных услуг) возвращаться в бюджет. Однако, поскольку на сегодняшний день отсутствует механизм возмещения начисленной амортизации в бюджет при оказании платных услуг, эту процедуру можно осуществить лишь в рамках так называемого управленческого учета, отражающего суть экономических процессов и не обремененного формальными требованиями. Возместить стоимость оборудования, приобретенного за счет бюджета или средств ОМС и используемого для предпринимательской деятельности, можно лишь путем использования на обеспечение бюджетной деятельности части прибыли, полученной от оказания платных услуг, эквивалентной сумме амортизации «бюджетного» оборудования и оборудования, приобретенного за счет средств ОМС.

Т.Обухова

Эксперт журнала

«Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Финансовый результат

Для анализа финансового результата оказанных медицинских услуг в текущем финансовом году применяется счет 4 401 00 000 «Финансовый результат экономического субъекта»:

4 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;

4 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;

4 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Сальдо счета 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» это инструмент, с помощью которого по результатам текущего финансового года руководитель может принять управленческие решения по планированию государственного задания на очередной финансовый год.

При стопроцентном выполнении государственного задания сальдо по счету бухгалтерского учета 4 401 40 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» на конец отчетного периода обнуляется. При недовыполнении государственного задания сальдо по этому счету остается по кредиту счета в сумме невыполненного государственного задания. Отрицательное значение по кредиту счета 4 401 40 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» будет свидетельствовать о перевыполнении государственного задания.

По завершении финансового года проводится анализ показателей счета бухгалтерского учета 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». Положительное значение по кредиту этого счета будет означать рентабельность оказанных медицинских услуг в разрезе групп ВМП. Отрицательное значение по кредиту счета 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» будет означать убытки по конкретному виду медицинской помощи (группе ВМП).

Заключение счетов текущего финансового года отражается следующей корреспонденцией:

Дебет КДБ 4 401 10 130«Доходы от оказания платных услуг»Кредит гКБК 4 401 30 000«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

Дебет КРБ 4 401 20 200«Расходы экономического субъекта»Кредит гКБК 4 401 30 000«Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

На основании данных бухгалтерского учета руководитель бюджетного учреждения может принимать управленческие решения об экономической эффективности каждой медицинской услуги, целесообразности расходов, производимых по каждой медицинской услуге, а также использовать их в целях планирования экономически обоснованных видов медицинской помощи в учреждении.

Обзор документа

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы работодателей по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медорганизациями, имеющими лицензии. Суммы платежей по такому договору не облагаются страховыми взносами.

Суммы оплаты стоимости медуслуг не облагаются НДФЛ, если работодатель платит налог на прибыль. По УСН такого освобождения не предусмотрено.

В отношении НДС Минфин разъяснил, что операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые организациями на УСН, НДС не облагаются.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: